Lo compraron por el valor residual

¿Qué importe debe imputarse como retribución en especie si un trabajador utiliza un vehículo de empresa que fue adquirido por ésta por el valor residual derivado de un ‘renting’ previo?



ESACIMAL
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IRPF
Lo compraron por el valor residual
¿Qué importe debe imputarse como retribución en especie si un trabajador utiliza un vehículo de empresa que fue adquirido por ésta por el valor residual derivado de un ‘renting’ previo?

Consulta a Hacienda

Vehículo antiguo.
En 2017 un trabajador recibió, como retribución en especie, la cesión de uso de un vehículo de nueve años de antigüedad (dicho vehículo había sido contratado inicialmente mediante
renting,
y en 2013 su empresa lo había comprado definitivamente por el valor residual que figuraba en el contrato).
Apunte. 
Pues bien, al tratarse de un vehículo con esa edad, el empleado consultó a Hacienda cuál era el valor sobre el que debía calcularse su retribución en especie.

Coste.
La respuesta se ha remitido a lo previsto en la ley: cuando se cede el uso de un vehículo propiedad de la empresa, el valor de la retribución en especie es
el 20% del coste de adquisición
(incluidos los tributos que graven la operación).
Apunte. 
Y en este caso el coste de adquisición e
s el importe satisfecho en 2013 como valor residual tras el ‘renting’.

Regla de valoración.
Aunque no parece justo que en este caso el 20% se calcule sobre el valor del vehículo en 2013 (cuando su valor de mercado en el momento de la entrega es muy inferior), no existen argumentos sólidos para oponerse a la opinión de Hacienda:

En este caso la norma no establece una presunción, sino una
regla de valoración objetiva.

Por tanto, el trabajador debe asumir una imputación superior a la que se habría derivado si la empresa hubiese adquirido el vehículo de segunda mano en 2017. Se abre una puerta…

‘Renting’.
Sin embargo, esta respuesta abre una puerta a una nueva valoración de estas retribuciones en especie en los casos en que el vehículo ha sido contratado mediante
renting
y después es adquirido por la empresa por el valor residual.
Apunte. 
Si el vehículo es utilizado por el mismo trabajador durante todo ese tiempo:

Mientras el
renting
esté vigente, el 20% se aplicará sobre el valor de mercado que correspondería al vehículo si fuese nuevo (ya que ésa es la regla de valoración cuando el vehículo no es propiedad de la empresa).
Sin embargo, una vez se realice la compra por el valor residual, cabe entender que el 20%
se pasará a calcular sobre dicho valor,
de forma que el empleado verá reducida la imputación anual y su coste por IRPF.

Reparos.
Es cierto que Hacienda puede poner reparos a esta interpretación.
¡Atención!
 Pero la norma no obliga a que la valoración inicial se mantenga durante todo el período en que dure la cesión. La ley establece unas referencias
según quién sea el propietario del vehículo,
por lo que si la propiedad cambia durante el período de cesión, dichas referencias también lo hacen.

‘Leasing’ no.
En cualquier caso, no se confunda: la interpretación indicada –cambiar la base del 20% tras adquirir el vehículo– sólo es razonable en los
renting,
pero no en los
leasing
.
¡Atención!
 En éstos el valor residual es muy bajo, por lo que la norma contable obliga a contabilizarlos
como si se tratase de una compraventa normal.
Por tanto, el coste de adquisición queda fijado desde el principio –es el valor inicial–, y no se sustituye después por el importe de la opción de compra.

FuenteConsulta DGT V1744-17, de 6 de julio de 2017.

Mientras el ‘renting’ está vigente, la retribución en especie se valora en el 20% del valor de mercado que correspondería al vehículo si fuese nuevo. Y cuando se adquiere el vehículo por el valor residual, el 20% se calcula sobre dicho valor.



Mientras el ‘renting’ está vigente, la retribución en especie se valora en el 20% del valor de mercado que correspondería al vehículo si fuese nuevo. Y cuando se adquiere el vehículo por el valor residual, el 20% se calcula sobre dicho valor.

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